ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ СУДОВО-ЕКСПЕРТНОЇ ОЦІНКИ ТЮТЮНОВИХ ВИРОБІВ (СИГАРЕТ) / Г. О. Ящишина

Ринок тютюнових виробів, зокрема, сигарет та ïx виробництво в Україні належать до найбільших в Європі. В Україні діє близько 5 тютюнових фабрик (найбільші з них Львівська, Київська, Кременчуцька й Харківська), та тютюново-ферментаційних заводів (найбільші Жмеринський, Берегівський та Борщагівський), крім цього наявність заготівельних баз тютюнової та махоркової сировини. Станом на червень 2018 р. лідером на ринку виробництва цигарок (сигарет) була компанія «Philip Morris Україна», яка утримувала 32,1 % ринку, на другому місці – компанія «British American Tobacco Україна» з 28,1 %, на третьому – компанія «JTI Україна» з 22,2% вітчизняного ринку тютюнових виробів. Четвертою в цьому рейтингу була компанія «Imperial Tobacco Production Україна» з часткою ринку 17,6%, однак станом вже на 2019 рік компанія British American Tobacco зупинила виробництво тютюнової продукції на заводі «B.A.T.- Прилуки» в Чернігівській області.
Тютюновий ринок представлений різними форматами сигарет – за діаметром, вмістом смол та нікотину, типами фільтрів та сигаретного паперу.
Сигарета (Цигарка) – тютюновий виріб для куріння, що являє собою циліндр із сигаретного паперу, наповнений подрібненим тютюном. Паперова оболонка (сорочка) сигарети відрізняється від цигаркової більшою горючістю, тліє i не гасне навіть без затяжок. Часто сигарета споряджається фільтром, але е марки, де фільтр відсутній.
Згідно чинного законодавства, та відповідно до п. 215.1 ст. 215 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), до підакцизних товарів належать: підприємства, які займаються виробництвом та торгівлею тютюновими виробами, платять всі основні види податків, які сплачують підприємства в Україні.
Згідно Податкового кодексу України акцизний податок – це податок на споживання окремих видів товарів. Він належить до групи непрямих податків, ознакою яких е те, що податковий тягар фактично покладається не на платника, а на іншу особу (повністю або частково). Що стосується акцизу на тютюнові вироби в Україні, то виробники та імпортери таких виробів включать податок у ціну, а тому частина податкового тягаря лежить на кінцевих споживачах. Від інших видів непрямих податків (податку на додану вартість, податку з продажу) акциз відрізняється тим, що: 1) застосовується до вузької групи товарів; 2) може сплачуватися за специфічною ставкою (величина акцизу визначається як фіксована сума, яка сплачується з кожної одиниці товару); 3) становить значну частку ціни товару (більшу, ніж ПДВ) [4].
Для проведення товарознавчої експертизи тютюнових виробів, зокрема, сигарет та визначення ïx ринкової вартості, експерти-товарознавці дотримуються у проведенні дослідження визначеного, незмінного алгоритму дій.
Отже, перш за все, оглянувши об’єкт дослідження експерту необхідно ідентифікувати акцизну марку, що с спеціальним знаком, яким маркують підакцизні товари i наявність якого підтверджує сплату акцизного збору, легальність ввезення та право реалізації виробу на території України, та наявність максимальної роздрібної ціни (МРЦ), що маркована на кожній упаковці (пачці) сигарет. Після огляду, та виявлення необхідних даних, судовий експерт переходить безпосередньо до визначення ринкової вартості об’єкта дослідження.
Згідно ПКУ, – а саме: п. 215.1 ст. 215 – тютюнові вироби відносяться до підакцизних товарів, тому згідно з пп. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПКУ максимальні роздрібні ціни це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни. Підпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПКУ встановлено, що для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, ставка податку становить 5 відсотків [3].
Крім цього, ст. 17 Закону України 19 грудня 1995 року № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва i обігу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» зі змінами та доповненнями передбачена відповідальність у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від МРЦ на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів, збільшеними на суми акцизного податку з реалізації через роздрібну торговельну мережу тютюнових виробів, у розмірі 100 відсотків вартості наявних у суб’єкта господарювання тютюнових виробів, але не менше 10000 гривень [2].
Отже, у роздрібній мережі продаж сигарет (з фільтром, без фільтру) здійснюється за цінами, не вищими за МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Тобто, до вартості пачки сигарет – з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, не враховуючи акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не вищої за МРЦ (100 відсотків), додається акцизний податок з роздрібної торгівлі підакцизними товарами – 5% вказаної вартості. Вартість пачки сигарет, вище якої не дозволено її реалізація, можна дізнатися, помноживши МРЦ (вказану на пачці) на 1,05.
Тобто, під час проведення дослідження наданого об’єкту, – а саме у випадку наданої на дослідження пачки сигарет із наявним акцизом, – судовим експертом ідентифікується вказане МРЦ шляхом множення цього МРЦ на 1,05, проводиться визначення ринкової вартості саме цієї пачки сигарет. До прикладу: якщо на пачці сигарет зазначено МРЦ 60,00 грн., то таку пачку можна реалізовувати у роздрібній мережі за ціною не вище ніж 63,00 грн. (60,00 х 1,05 63,00), яка i буде відповідником її ринкової вартості.
У підсумку зазначимо, що експерт, проводячи товарознавчі дослідження та експертизи тютюнових виробів, має керуватися визначеними нормами чинного законодавства, слідкувати за змінами та доповненнями, ретельно аналізувати ринок тютюнових виробів, оскільки від цього залежить кінцевий, правильний результат.

1. Закон України від 12.07.2001 № 2658-III із змінами «Про оцінку майна, майнових прав та оціночну діяльність в Україні». [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua.
2. Закону України від 19 грудня 1995 року ст. 17 № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва i обігу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів». [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua.
3. Податковий кодекс України. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua.
4. Постанова від 27 грудня 2010 р. № 1251 Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв i тютюнових виробів. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua.